外貿業務會計實務處理(doc 41頁)

具有進出口經營權的外貿企業購進用於出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。做好以上兩種形式的會計處理，首先要正確計算應退稅金（增值稅、消費稅）的金額；其次要明確企業獲得的出口退稅款的稅收處理。根據國家稅務總局《關於企業出口退稅款稅收處理問題的批複》（國稅函[1997]21號）規定：1、企業出口物資所獲得的增值稅退稅款，應衝抵相應的“進項稅額”或“已交增值稅稅金”，不並入利潤征收企業所得稅。2、外貿企業自營出口獲得的消費稅退稅款，應衝抵“商品銷售成本”，不直接並入利潤征收企業所得稅。下麵分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：

　　一、自營出口方式下：

　　例：1999年2月，興隆外貿公司（具有進出口經營權）從某日用化妝品公司購進出口用護發品1000箱，取得的增值稅專用發票注明的價款100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該商品已全部出口，售價為每箱150美元（當日彙率為1美元=8.2人民幣），申請退稅的單證齊全。該護發品的消費稅稅率為8%，退稅率為9%.要求計算應退增值稅和消費稅並編製會計分錄（單位：元）。

　　（1）購進時：

　　借：商品采購1000000

　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）170000

　　貸：銀行存款170000

　　（2）商品驗收入庫時：

　　借：庫存商品——庫存出口商品1000000

　　貸：商品采購1000000

　　（3）出口報關銷售時：

　　借：應收外彙賬

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