企業戰略成本原因與成本決策(doc 6)

一、戰略成本動因

二、結構性成本動因與成本決策

三、執行性成本動因與成本決策

一、戰略成本動因

成本動因（cost driver）是指引起產品成本發生的原因。這些原因構成了成本的決定性因素（determinant）。由於各個企業的經營狀況不同，影響其成本的因素也會不同。到底什麼是影響企業成本的最重要的因素呢？對於傳統的管理會計而言，這是一個顯而易見的問題，即產量就是唯一重要的成本動因。這是與傳統的製造業下，直接材料與直接人工占製造成本較大比重的情況相聯係的。隨著新製造環境的出現，產品的成本性態發生了改變，使得傳統成本計算方法對成本信息的扭曲越來越嚴重，導致了作業成本法的誕生。在作業成本法下，許多過去不被重視的各種作業計量尺度如材料移動次數、定單數量、準備次數等都被看作成本動因。但無論是產量，還是材料移動次數等都是作為客觀的被動的成本動因用於成本分析，可以把它們稱之為作業性成本動因。事實上，如果我們站在更高的高度以更寬廣的視野來看待影響成本的因素的話就會發現，比作業性成本動因對成本影響更大的因素委實不少，這就是本文所要闡述的戰略成本動因。

　　所謂戰略成本動因是指從戰略上對企業的產品成本產生影響的因素。與前述作業性成本動因相比，它具有如下特點：

　　（1）與企業的戰略密切相連，如企業的規模、整合程度等。

　　（2）它們對產品成本的影響更長期、更持久、更深遠。

　　（3）與作業性成本動因相比，這些動因的形成與改變均較為困難。

　　戰略成本動因可以分為結構性成本動因（structural cost driver）與執行性成本動因（executional cost driver）。由於這些成本動因在成本計算中常不予考慮，因此常常被傳統的成本管理所忽視。這樣，成本動因就可以按其對成本影響的程度劃分為戰略成本動因和戰術成本動因，兩類成本動因分別從基礎經濟結構和作業程序兩方麵影響企業的成本姿勢（cost position），並為企業改變其成本地位提供了能動的選擇。對成本這樣研究和劃分，就能從經營戰略的意義上作出成本決策，為我國企業進行有效的成本管理提供了一條有益的思路。

..............................